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產業稅收系列談(一)| 環保企業,你知道有這些稅收優惠嗎?

發表時間:2019-04-04 09:19:34瀏覽量:371

近日一系列稅收減免政策為環保產業帶來利好,尤其是有望使第三方治理企業加大在技術研發創新方面的投入。

 

實施環保產業稅收優惠政策符合我國綠色發展戰略和稅收優惠原則,是充分發揮稅收經濟杠桿功能作用,推動環保產業發展,支撐經濟高質量發展和生態環境高水平保護的重要舉措。環保企業吃準吃透稅收優惠政策,既有利于自身發展,更有利于在經濟高質量發展中實現自身價值和使命。


 

環保技術與設備稅收優惠

主要包括增值稅和企業所得稅

 

增值稅對技術研發和服務業務創造的收入可免征;對技術轉讓收入500萬元以下部分免征相應的企業所得稅

 

我國環保產業可分為環保技術與設備(產品)、環境服務和資源綜合利用3部分。根據我國現行稅制體系,我國環保企業享受的稅收優惠政策主要包括免稅、即征即退、稅收抵免、稅收減免、加計扣除、減計收入、加速折舊、低稅率等。

 

環保技術與設備的稅收優惠包括:在增值稅方面,對提供技術研發和服務業務而創造的收入,免征相應的增值稅。對進口部分廢氣、廢水治理、污泥處理等重大技術設備及其關鍵零部件、原材料免征增值稅和關稅,其中,涵蓋17類大型環保及資源綜合利用設備等,涉及煙氣脫硝成套設備、濕式電除塵器等大氣污染治理設備、廢水治理設備、資源綜合利用設備等環保技術裝備和產品。企業購進或自制固定資產發生的進項稅額,可憑相關憑證從銷項稅額予以抵扣。

 

在企業所得稅方面,對技術轉讓收入500萬元以下部分免征相應的所得稅。企業購置并實際使用《節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2017年版)》(共包含水污染防治設備、大氣污染防治設備、土壤污染防治設備、固體廢物處置設備、環境監測專用儀器儀表、噪聲與振動控制六大類24項設備)和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額按一定比例實行稅額抵免。科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除。產品更新換代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產,可以享受縮短折舊年限或者采取加速折舊優惠。根據財政部和稅務總局《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號),部分設備、器具投資可享受加速折舊優惠政策力度。

 

資源綜合利用稅收優惠

涉及增值稅、企業所得稅、資源稅等

 

增值稅分情況享受100%、70%、50%、30%即征即退優惠;廢棄資源作為主要原材料的企業在規定情況下減按90%計入當年收入總額等

 

在增值稅方面,根據《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》(財稅〔2015〕78號),以垃圾、農林剩余物為燃料生產的熱力或電力,以及以工業廢氣為原材料生產的電力、熱力享受即征即退100%優惠政策;綜合利用廢渣、工業污泥、廢氣生產的建筑材料、水泥、生物柴油等產品,享受增值稅即征即退70%;自產自銷廢物綜合利用產品的企業實行即征即退50%優惠;從事電子廢物拆解利用,廢催化劑、電鍍廢棄物冶煉提純等活動企業實行即征即退30%優惠。

 

在企業所得稅方面,根據《國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》(國稅函〔2009〕185號),以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)》規定的資源作為主要原材料的企業,其生產符合國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品所取得的收入,減按90%計入當年收入總額。

 

在資源稅方面,根據《財政部國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)、《財政部國家稅務總局關于資源稅改革具體政策問題的通知》(財稅〔2016〕54號),對利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產品,由省級人民政府根據實際情況確定是否給予減稅或免稅:納稅人開采銷售共伴生礦,共伴生礦與主礦產品銷售額分開核算的,對共伴生礦暫不計征資源稅。

 

環境服務稅收優惠有這些

 

包括垃圾處理、污泥處理處置勞務、污水處理勞務享受增值稅即征即退70%;企業所得稅“三免三減半”,第三方企業減按15%稅率征收等

 

在增值稅方面,2015年6月12日,財政部、國家稅務總局關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知(財稅〔2015〕78號)對垃圾處理、污泥處理處置勞務、污水處理勞務享受增值稅即征即退70%的政策。《財政部國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕97號)中提出對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費,免征增值稅。

 

在企業所得稅方面,《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十八條規定:符合條件的環境保護、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等享受“三免三減半”所得稅優惠。認定為高新技術企業所得稅稅率可減至15%,從事污染防治的第三方企業減按15%稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業可依據年納稅所得額規模減按25%或50%計所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

 

在環保稅方面,根據《中華人民共和國環境保護稅法》,依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物,不超過國家和地方規定的排放標準的;納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環境保護標準的,暫予免征環境保護稅。

 

特殊企業也有扶持

 

對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅;創業投資企業和天使投資個人可享受所得稅稅收抵免優惠政策

 

對西部地區鼓勵類產業企業所得稅方面,自2011年1月1日至2020年12月31日,對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務,且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。

 

在個人所得稅方面,創業投資企業和天使投資個人可享受所得稅稅收抵免優惠政策。將職務科技成果轉化為股份、投資比例的科研機構、高等學校或者獲獎人員暫不征收個人所得稅。科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵個人所得稅優惠。對非上市公司和上市公司股權激勵延期納稅優惠。根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一項,省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金,免征個人所得稅。

 

作者單位:生態環境部環境規劃院環境PPP中心


案例

 

瀚藍環境是一家業務領域涵蓋自來水生產與供應、污水處理、固廢處理、燃氣供應等的綜合環境服務企業。企業享受的稅收優惠種類相對單一。瀚藍環境主要享受了增值稅即征即退和三免三減半政策,其他稅收優惠政策享受較少。

 

受稅收優惠幅度相對穩定。2015~2017年,瀚藍環境稅收優惠額占營業收入的比重相對穩定,增值稅返還額占營業收入的比例大約在0.57%~0.7%,近兩年所得稅優惠額占營業收入的比重大約0.3%~0.5%之間。

 

瀚藍環境享受的優惠政策

 

增值稅:公司所屬各項目公司電力收入的增值稅按照上述政策在取得稅局認定審批后享受即征即退100%的政策。公司所屬各項目公司垃圾處理收入、污泥處理收入及污水處理勞務的增值稅按照上述政策在取得稅務局認定審批后享受增值稅即征即退70%的政策。

 

企業所得稅:符合條件的環境保護、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。公司各污水處理及固廢處理項目公司按照上述政策享受所得稅減免優惠。

 

摘自瀚藍環境2017年年報


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